Связь отложенных налогов с начислениями по текущему налогу на прибыль

Аннотация

Введение. В бухгалтерских стандартах в настоящее время применяется правило, накладывающее 100 %-ную вероятность существования налогового денежного оттока в отношении балансовых отложенных налоговых обязательств. Однако в бухгалтерской научной литературе эта связь не была доказана ни теоретически, ни эмпирически, что и определяет актуальность данного исследования. Цель. Проверка гипотезы, в соответствии с которой восстановление отложенных налоговых обязательств всегда приводит к увеличению начислений по налогу на прибыль. Для достижения поставленной цели в том числе была рассмотрена связь между восстановлением отложенных налоговых активов и изменением текущих налоговых начислений. Материалы и методы. Используется традиционный статистический анализ и стандартная техника эконометрического анализа – построены линейные регрессии, корреляционные матрицы. Тестирование гипотез осуществлялось на российских организациях, отчетность которых была составлена по российским правилам бухгалтерского учета за 2012–2018 гг. Результаты. При базе масштабирования «активы» рост налогооблагаемых временны́х разниц на 1 % в среднем снижает налогооблагаемую прибыль российских организаций почти на 60 % (с лагом на один год – на 43 %). Восстановление вычитаемых временнны́х разниц при базе масштабирования «бухгалтерская прибыль до налогообложения» на 1 % в среднем приводит к снижению налогооблагаемой прибыли на 53,7 % (с лагом на один год – на 67,8 %) российских организаций. Выводы. Восстановление активной отложенной налоговой позиции оказывает наиболее ощутимое влияние на изменение налогооблагаемой прибыли, чем сторнирование пассивной позиции. На основе разработанной методической схемы можно проводить оценку отложенного налогового положения компаний, сравнивать их между собой по уровню начислений налога на прибыль и определять причины их относительного завышения или занижения. Теоретическая значимость состоит в опровержении правила, заложенного в п. 16 IAS 12 Income Taxes, что говорит об актуальности уточнения экономического содержания отложенных налогов в бухгалтерских стандартах.

Ключевые слова: бухгалтерские разрывы, вре́менные разницы, налоговые денежные потоки, отложенное налогообложение, отложенные налоговые обязательства, налогооблагаемая прибыль, сторнирование временных разниц, налогооблагаемые вре́менные разницы

Список источников

1. Bakke A., Kubick T. R., Wilkins M. S. Deferred Tax Asset Valuation Allowances and Auditors’ Going Concern Evaluations // AUDITING: A Journal of Practice & Theory. 2023. Vol. 42, no. 1. P. 1–26. DOI 2308/AJPT-2020-063
2. Аксентьев А. А. Оценочный резерв по отложенным налоговым активам: практика создания и использования // Вестник НГУЭУ. 2022. № 3. С. 102–127. DOI 34020/2073-6495-2022-3-102-127. EDN LVPHTX.
3. Brouwer A., Naarding E. Making deferred taxes relevant // Accounting in Europe. 2018 Vol. 15, no. 2. P. 200–230. DOI 1080/17449480.2018.1451903
4. Chludek A. K. On the Relation of Deferred Taxes and Tax Cash Flow // SSRN. April 28, 2011. 52 p. DOI 2139/ssrn.1778265.
5. Foster B. P., Ward T. J. The incremental usefulness of income tax allocations in predicting one-year-ahead future cash flows // The Journal of Applied Business Research. Vol. 23, no. 4. P. 37–48. DOI 10.19030/jabr.v23i4.1378.
6. Laux R. C. The Association between Deferred Tax Assets and Liabilities and Future Tax Payments // The Accounting Review. Vol. 88, no. 4. P. 1357–1383. DOI 10.2308/accr-50417.
7. Аксентьев А. А. Теория отложенного налогообложения: концептуальные основы и доказательства применимости // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2022. № С. 141–169. DOI 10.17223/19988648/60/9. EDN IKUQAK.
8. Schultz S. M., Johnson R. T. Income tax allocation: The continuing controversy in historical perspective // Accounting Historians Journal. 1998. Vol. 25, issue 2. Article 6. URL: https://egrove.olemiss.edu/aah_journal/vol25/iss2/6/ (дата обращения: 26.06.2022).
9. Legoria J., Sellers K. F. The analysis of SFAS No. 109’s usefulness in predicting future cash flows from a conceptual framework perspective // Research in Accounting Regulation. 2005. Vol. 18. P. 143–161. DOI 1016/S1052-0457(05)18007-2.
10. Atwood T. J., Drake M. S., Myers L. A. Myers Book-Tax Conformity, Earnings Persistence and the Association between Earnings and Future Cash Flows // Journal of Accounting and Economics. 2010. Vol. 50, issue 1. P. 111–125. DOI 1016/j.jacceco.2009.11.001.
11. Аксентьев А. А. Сущность и классификация отложенных налогов // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2021. Т. 16, № 4. С. 421–448. DOI 17072/1994-9960-2021-4-421-448. EDN EDTUGI.
12. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes Revisited // Journal of Business & Economics Research. 2004. Vol. 2, no. 8. P. 13–24. DOI 19030/jber.v2i8.2907.
13. Acheampong D., Valencia A., Volkan A. Industry specific impact of simplifying deferred taxes // Journal of Finance and Accountancy. Vol. 13. 10 p.
14. Breitkreuz R., Müßig A. Zur Zeitwertbilanzierung latenter Steuern in der internationalen Rechnungslegung // Zeitschrift für Betriebswirtschaft. 2011. Vol. 81. P. 1225–1256. DOI 1007/s11573-011-0515-2.
15. Gallemore J. Deferred Tax Assets and Bank Regulatory Capital // Federal Deposit Insurance Corporation. September 59 p. URL: https://www.fdic.gov/analysis/cfr/bank-research-conference/annual-12th/gallemore.pdf (дата обращения: 26.06.2022).
16. Ladi O. M., Adediran S. A., Ude A. O. Book tax differences (BTDs) and financial distress of listed consumer goods firms in Nigeria // International Journal of Advanced Finance and Accounting. Vol. 1, no. 2. P. 31–51. URL: https://airjournal.org/ijafa/wp-content/uploads/sites/13/2021/03/31-51.pdf (дата обращения: 26.06.2022).
17. Noga T. Book-Tax Differences as an Indicator of Financial Distress // Accounting Horizons. 2013. Vol. 27, no. 3. P. 469–489. DOI 2139/ssrn.2159922
18. Skinner D. J. The rise of deferred tax assets in Japan: The role of deferred tax accounting in the Japanese banking crisis // Journal of Accounting and Economics. 2008. Vol. 46, issue 2-3. P. 218–239. DOI 1016/j.jacceco.2008.07.003.
19. Silva J. M., Souto N., Pereira J. A. Closed form solution for the valuation of deferred tax assets // Journal of Accounting and Taxation. 2021. Vol. 13, no. 1. P 1–15. DOI 5897/JAT2020.0429
20. Poterba J. M., Rao N. S., Seidman J. K. Deferred tax positions and incentives for corporate behavior around corporate tax changes // National Tax Journal. Vol. 64, no. 1. P. 27–57. DOI 10.17310/ntj.2011.1.02.