Отложенные налоги в российской и зарубежной практике: проблемы и предложения по их решению

Аннотация

В современной теории и практике учета и анализа отложенных налогов проблемы применения процедуры обесценения, оценки налогового поведения, расчета экономических коэффициентов требуют особого внимания. В связи с этим повышается актуальность развития теории отложенного налогообложения путем определения нерешенных дискуссионных вопросов с их соответствующим решением. Цель исследования состоит в выявлении ключевых проблем учета и анализа отложенных налогов и обосновании предложений по совершенствованию регистрации и интерпретации налоговых эффектов. В работе конкретизируется природа отложенных налогов в широком и узком смысле. Раскрывается сущность налоговых активов, критерии их признания и способность переносить стоимость в виде расходов против доходов. Представлена теоретическая формализация концепций вре́менных и срочных разниц на примере возникновения налогооблагаемых разниц. Разработаны две методики для процедуры обесценения отложенных налоговых активов, а также разъяснен методический механизм создания и восстановления оценочного резерва с опорой на международный опыт. Охарактеризована информационная значимость и существенность отложенных налогов при принятии экономических (инвестиционных) решений, в том числе описано налоговое поведение компании в зависимости от изменений ставки корпоративного налога и объема отложенных налогов в балансе. Обосновано неоднозначное влияние элиминирования отложенных налогов в ходе проведения экономического анализа ввиду возникающих косвенных «эффектов». Результаты работы вносят вклад в развитие бухгалтерской теории и методологии, что полезно широкому кругу экспертов, специализирующихся в области финансового учета, аудита, налогообложения, экономического анализа и других направлений. Перспективы дальнейших исследований в первую очередь состоят в теоретическом обосновании теории отложенного налогообложения и доказательстве ее применимости, а также разработке методики анализа чистых отложенных налоговых позиций.

Ключевые слова: отложенные налоги, вре́менные разницы, срочные разницы, отложенное налогообложение, налоговый учет, бухгалтерский учет, бухгалтерские пробелы, балансовый метод, метод отсрочки, обесценение, экономический анализ, налоговое поведение

Для цитирования

Аксентьев А.А. Отложенные налоги в российской и зарубежной практике: проблемы и предложения по их решению // Вестник Пермского университета. Сер. «Экономика». 2022. Т. 17, № 2. С. 221–244. DOI 10.17072/1994-9960-2022-2-221-244

Список литературы

1. Аксентьев А.А. Сущность и классификация отложенных налогов // Вестник Пермского университета. Серия «Экономика». 2021. Т. 16, N^o С. 421–448. DOI: 10.17072/1994-9960-2021-4-421-448
2. Аксентьев А.А. Концепции учета отложенных налогов и их связь с бухгалтерскими идеологиями // Учет. Анализ. Аудит. 2021. Т. 8, N^o С. 34–50. DOI: 10.26794/2408-9303-2021-8-4-34-50
3. Оломская Е.В., Аксентьев А.А. Устранение «пробелов» в бухгалтерском и налоговом учете: компаративный анализ зарубежного опыта и российской практики // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24, N^o 3 (477). С. 338–368. DOI: 24891/ia.24.3.338
4. Оломская Е.В., Аксентьев А.А. ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода // Международный бухгалтерский учет. 2020. Т. 23, N^o 12 (474). С. 1356–1382. DOI: 24891/ia.23.12.1356
5. Mudjiyanti R. The Effect of Tax Planning, Ownership Structure, and Deferred Tax Expense on Earning Management // Proceedings of the 5th International Conference on Community Development (AMCA 2018). 2018. Vol. 231. P. 379–381. DOI: 2991/amca-18.2018.104
6. Persada A.E., Martani D. Analisis faktor yang mempengaruhi book tax gap dan pengaruhnya terhadap persistensi laba // Jurnal Akuntansi dan Keuangan Indonesia. Vol. 7, no. 2. P. 205–221. URL: http://journal.ui.ac.id/index.php/jaki/article/view/2789 (дата обращения: 15.09.2021).
7. Vuĉković-Milutinović S., Lukić R. Analysis of Deferred Taxes in the Business Environment in Serbia // Seria Management. 2013. Vol. 16, no. 1. P. 25–37.
8. Sutopo B., Adiati A.K., Siddi P. Earnings and firm value: the moderating impact of large deferred taxes and large accruals in Indonesia // Business: Theory and Practice. 2021. Vol. 22, no. 2. P. 241–248. DOI: 3846/btp.2021.11951
9. Karjalainen J., Kasanen E., Kinnunen J., Niskanen J. Dividends and tax avoidance as drivers of earnings management: Evidence from dividend-paying private SMEs in Finland // Journal of Small Business. 34 p. DOI: 10.1080/00472778.2020.1824526
10. Щепотьев А.В. Влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на величину стоимости действующего бизнеса // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2018. N^o 4 (199). С. 33–39.
11. Колчугин С.В., Копёнкина А.А. Влияние отложенных налогов на показатели финансового анализа // Проблемы учета и финансов. 2014. N^o 4 (16). С. 44–47.
12. Кругляк З.И. Отложенные налоги: особенности учета и анализа в сельскохозяйственных организациях // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2016. N^o С. 469–485.
13. Guia L.D., Dantas J.A. Value relevance of deferred tax assets in the Brazilian banking industry // Revista Contabilidade & Finanças. 2020. Vol. 31, no. 82. P. 33–49. DOI: 1590/1808-057x201808060
14. Rathke A.A.T., Rezende A.J., Antônio R.M., Moraes M.B.C. Last chance for a big bath: Managing deferred taxes under IAS 12 in Brazilian listed firms // Revista Contabilidade & Finanças. 2019. Vol. 30, no. 80. P. 268–281. DOI: 1590/1808-057x201806340
15. Hanlon M. The Persistence and Pricing of Earnings, Accruals, and Cash Flows When Firms Have Large Book-Tax Differences // The Accounting Review. 2005. Vol. 80, no. 1. P. 137–166.
16. Poterba J., Rao N., Seidman J.K. Deferred tax positions and incentives for corporate behavior around corporate tax changes // National Tax Journal. 2011. Vol. 64, no. 1. P. 27–57. DOI: 17310/ntj.2011.1.02
17. Bauman C.C., Bauman M.P., Halsey R.F. Do Firms Use the Deferred Tax Asset Valuation Allowance to Manage Earnings? // Journal of the American Taxation Association. 2001. Vol. 23, no. 1. P. 27–48. DOI: 2139/ssrn.239054
18. Musazi B., Makkawi B. The controversy of deferred tax assets and liabilities classifications and some remedies // Journal of Finance and Accountancy. Vol. 25. 19 p. URL: http://www.aabri.com/manuscripts/182968.pdf (дата обращения: 16.11.2021).
19. Bohušová H., Svoboda P., Semerádová L. Deferred tax for tax planning in the Czech agricultural companies // Agricultural Economics – Czech. 2019. Vol. 65, no. 8. P. 349–358. DOI: 17221/312/2018-AGRICECON
20. Chludek A.K. On the Relation of Deferred Taxes and Tax Cash Flow (April 28, 2011). DOI: 2139/ssrn.1778265
21. Sebestikova V., Krzikallova K. The impact of deferred tax on company valuations in the case of mergers // Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości. 2017. Vol. 94, no. 150. P. 131–144. DOI: 5604/01.3001.0010.4998
22. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes in the Context of the Unit Problem // Journal of Finance and Accountancy. Vol. 2. 11 p. URL: https://www.aabri.com/manuscripts/09231.pdf (дата обращения: 19.11.2021).
23. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred Taxes Revisited // Journal of Business & Economics Research. 2004. Vol. 2, no. 8. P. 13–24. DOI: 19030/jber.v2i8.2907
24. Burgess D.O., Conrecode J.R., Valencia A., Volkan A.G. Simplifying Deferred Taxes // ABD Journal. 2012. Vol. 4, no. 2. P. 20–36.
25. Skinner D.J. The rise of deferred tax assets in Japan: The role of deferred tax accounting in the Japanese banking crisis // Journal of Accounting and Economics. 2008. Vol. 46, no. 2-3. P. 218–239. DOI: 1016/j.jacceco.2008.07.003

Показать весь текст