Сущность и классификация отложенных налогов

Аннотация

Отложенные налоги – важный объект бухгалтерского наблюдения, оказывающий существенное влияние на принятие пользователями управленческих решений. На современном этапе развития теории и практики бухгалтерского и налогового учета многие аспекты признания налоговых эффектов в финансовой информационной системе до сих пор остаются дискуссионными. В связи с этим открываются возможности в том числе для бухгалтерского мошенничества, связанного с вуалированием показателей прибыли и статей отчета о финансовом положении корпораций. Это обусловливает актуальность изучения сущностных особенностей отложенных налогов, а также анализа мирового опыта по вопросам оценки возникающих «разниц», их классификаций и методов учета. Научную новизну исследования составляют разработка и обоснование классификационных признаков отложенных налогов, включая их систематизацию по методам учета, оценки и разновидностям. В работе охарактеризована причина появления отклонений между системами бухгалтерского и налогового учета, представлена эволюция основных видов отложенных налогов, рассмотрены критерии их регистрации в системе финансового учета по мере совершенствования законодательства в США, Великобритании и других странах. Определены ключевые проблемы учета и оценки отложенных налогов, среди которых особую значимость составляют вопросы, касающиеся теоретической несогласованности отложенных налогов с понятиями «активы» и «обязательства». Среди нерешенных задач заслуживает внимания процедура обесценения отложенных налогов, которая не регламентируется в российских стандартах бухгалтерского учета. В свою очередь, в МСФО она находится в компетенции специалистов, активно применяющих методику создания (восстановления) оценочного резерва в оппортунистических целях, что повышает значимость исследований в этой области. Результаты данной работы полезны широкому кругу экспертов, специализирующихся на теории и практике финансового анализа, бухгалтерского и налогового учета и аудита, и могут выступить основанием для преодоления противоречий в практике учета отложенных налогов. Перспективы работы заключаются в проведении эмпирического исследования с целью определения информационной значимости отложенных налогов в отчетности российских компаний. Кроме того, представляют интерес разработка методики учета обесценения отложенных налогов, изучение особенностей поведения фирмы в зависимости от занимаемой отложенной налоговой позиции; связь отложенных налогов с банкротством и показателями финансовой устойчивости компании. Рост внимания научного сообщества к рассматриваемой проблеме позволит в перспективе включить категорию «отложенные налоги» в комплексный финансовый анализ деятельности корпораций.

Ключевые слова

отложенные налоги, вре́менные разницы, срочные разницы, отложенное налогообложение, налоговый учет, бухгалтерский учет, бухгалтерские пробелы, балансовый метод, метод отсрочки, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство.

Список литературы

1. Burgess D.O., Conrecode J.R., Valencia A., Volkan A.G. Simplifying deferred taxes // ABD Journal. 2012. Vol. 4, № 2. P. 20–36.
2. Аксентьев А.А., Ермоленко О.М. Научный и прикладной подход к определению налогового менеджмента // Вестник НГУЭУ. 2021. № 2. С. 242–259. doi: 10.34020/2073-6495-2021-2-242-259.
3. Оломская Е.В., Аксентьев А.А. Устранение «пробелов» в бухгалтерском и налоговом учете: компаративный анализ зарубежного опыта и российской практики // Международный бухгалтерский учет. 2021. Т. 24, № 3 (477). С. 338–368. doi: 10.24891/ia.24.3.338.
4. Musazi B., Makkawi B. The controversy of deferred tax assets and liabilities classifications and some remedies // Journal of Finance and Accountancy. 2019. № 25. URL: http://www.aabri.com/manuscripts/ 182968.pdf (дата обращения: 01.03.2021).
5. Guia L.D., Dantas J.A. Value relevance of deferred tax assets in the Brazilian banking industry // Revista Contabilidade and Finanças. 2020. Vol. 31, № 82. P. 33–49. doi: 10.1590/1808-057x201808060.
6. Svoboda P., Bohusova H., Solilova V., Nerudova D. Importance of deferred tax reporting for external users – case of Czech Republic // International Journal of Business Tourism and Applied Sciences. 2017. Vol. 5, № 2. P. 10–17.
7. Bohusova H., Svoboda P., Semeradova L. Deferred tax for tax planning in the Czech agricultural companies // Agricultural Economics. 2019. Vol. 65, № 8. P. 349–358. doi: 10.17221/312/2018-AGRICECON.
8. Ettredge M.L., Sun L., Lee P., Anandarajan A. Is earnings fraud associated with high deferred tax and/or book minus tax levels? // Auditing: A Journal of Practice and Theory. 2008. Vol. 27, № 1. P. 1–33. doi: 10.2308/aud.2008.27.1.1.
9. Purina M. Deferred tax under IAS 12 in the chosen Czech and Russian companies // Procedia-Social and Behavioral Sciences. 2016. Vol. 220. P. 382–390. doi: 10.1016/j.sbspro.2016.05.512.
10. Harrington C., Smith W., Trippeer D. Deferred tax assets and liabilities: Tax benefits, obligations and corporate debt policy // Journal of Finance and Accountancy. 2012. Vol. 11. URL: https://www.aabri.com/manuscripts/121240.pdf (дата обращения: 01.03.2021).
11. Acheampong D., Valencia A., Volkan A. Industry specific impact of simplifying deferred taxes // Journal of Finance and Accountancy. 2013. Vol. 13. URL: https://www.aabri.com/manuscripts/131485.pdf (дата обращения: 01.03.2021).
12. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred taxes revisited // Journal of Business and Economics Research. 2004. Vol. 2, № 8. P. 13–24. doi: 10.19030/jber.v2i8.2907.
13. Colley R., Rue J., Volkan A. Deferred taxes in the context of the unit problem // Journal of Finance and Accountancy. 2010. Vol. 10. URL: https://www.aabri.com/manuscripts/09231.pdf (дата обращения: 01.03.2021).
14. Sebestikova V., Krzikallova K. The impact of deferred tax on company valuations in the case of mergers // Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości. 2017. Vol. 94, № 150. P. 131–143. doi: 10.5604/01.3001.0010.4998.
15. Geyer E.S. Problems of deferred taxes representation in accounting // Actual problems of economy. 2014. Vol. 4. P. 438–445. URL: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ape_2014_4_54 (дата обращения: 01.03.2021).
16. Граница Ю.В. Отложенные налоги и их роль в прогнозировании показателей результатов деятельности предприятий на основе индивидуальной финансовой отчетности // Экономика, предпринимательство и право. 2018. Т. 8, № 4. С. 189–202. doi: 10.18334/epp.8.4.39516.
17. Колчугин С.В., Копёнкина А.А. Влияние отложенных налогов на показатели финансового анализа // Проблемы учета и финансов. 2014. № 4 (16). С. 44–47.
18. Панков В.В., Лаврушина В.Б. Методы учета отложенных налогов // Международный бухгалтерский учет. 2008. Т. 18, № 11 (353). С. 42–46.
19. Аксентьев А.А. Концепции учета отложенных налогов и их связь с бухгалтерскими идеологиями // Учет. Анализ. Аудит. 2021. Т. 8, № 4. С. 34–50. doi: 10.26794/2408-9303-2021-8-4-34-50.
20. Оломская Е.В., Аксентьев А.А. ПБУ 18/02: Основы применения балансового метода // Международный бухгалтерский учет. 2020. Т. 23, № 12 (474). С. 1356–1382. doi: 10.24891/ia.23.12.1356.
21. Щепотьев А.В. Влияние отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств на величину стоимости действующего бизнеса // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2018. № 4 (199). С. 33–39.
22. Покровская Н.В., Антонец Е.А. Оценка отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств // Международный бухгалтерский учет. 2015. Т. 18, № 11 (353). С. 43–54.
23. Jones F.R. Pollock v. Farmers' Loan and Trust Company // Harvard Law Review. 1895. Vol. 9, № 3. P. 198–211. doi: 10.2307/1321669.
24. Chandler A.D. The visible hand: The managerial revolution in American business. Cambridge, Harvard University press, 1977. 624 p. doi: 10.2307/j.ctvjghwrj.
25. Previts G.J. American Accountancy, An Overview, 1900–1925 // Business and Economic History. 1975. Vol. 4. P. 109–119.
26. Allen C.E. The growth of accounting instruction since 1900 // The Accounting Review. 1927. Vol. 2, № 2. P. 150–166.
27. Taylor J. Corporation income tax brackets and rates, 1909–2002 // Statistics of Income. SOI Bulletin. 2003. Vol. 23, № 2. P. 284–290.
28. Whitaker C. Bridging the Book-Tax Accounting Gap // The Yale Law Journal. 2005. Vol. 115, № 3. P. 680–726.
29. Brouwer A., Naarding E. Making deferred taxes relevant // Accounting in Europe. 2018. Vol 15, № 2. P. 200–230. doi: 10.1080/17449480.2018.1451903.
30. Schultz S.M., Johnson R.T. Income tax allocation: The continuing controversy in historical perspective // Accounting Historians Journal. 1998. Vol. 25, № 2. P. 81–111.
31. Bunaca R.A., Nurdayadi The impact of deferred tax expense and tax planning toward earnings management and profitability // Journal of Business and Accounting. 2019. Vol. 21, № 2. P. 215–236. doi: 10.34208/jba.v21i2.625.
32. Black H.A. Interperiod allocation of corporate income taxes; Accounting research study no. 09. New York, AICPA, 1966. 123 p. URL: https://egrove.olemiss.edu/cgi/viewcontent.cgi?article=1154&context= aicpa_guides (дата обращения: 26.03.2021).
33. Jaedicke R.K., Nelson C.L. The Allocation of Income Taxes – A Defense // Accounting Review. 1960. Vol. 35, № 2. P. 278–281.
34. Chytis E. The informative value of taxes: The case of temporal differences in tax accounting // Journal of Accounting and Taxation. 2019. Vol. 11 (8). P. 130–138. doi: 10.5897/JAT2019.0350.
35. Kim J.B., Zhang L., Li Y. Corporate tax avoidance and stock price crash risk: Firm-level analysis // Journal of financial economics. 2011. Vol. 100, № 3. P. 639–662. doi: 10.1016/j.jfineco.2010.07.007.